O cálculo do IRPJ e CSLL no Lucro Presumido é realizado a partir da receita da empresa e dos percentuais de presunção estabelecidos pela legislação. Diferentemente do Lucro Real, o governo não utiliza diretamente o lucro contábil efetivamente obtido pela empresa para determinar a base desses dois tributos.
Primeiro, aplica-se um percentual de presunção sobre a receita bruta, conforme a atividade exercida. O resultado corresponde à base presumida. Depois, são aplicadas as alíquotas do IRPJ e da CSLL, considerando também outras receitas que devam integrar integralmente a base e, no IRPJ, o possível adicional de 10%.
Em 2026, existe ainda uma mudança importante: os percentuais de presunção são majorados em 10% sobre a parcela da receita bruta que ultrapassar o limite legal aplicável. Por isso, exemplos antigos encontrados na internet podem não refletir integralmente a regra vigente.
Como calcular IRPJ e CSLL no Lucro Presumido?
De maneira simplificada, o cálculo tradicional segue quatro etapas:
1. Identificar a receita bruta do período.
2. Aplicar o percentual de presunção correspondente à atividade.
3. Encontrar separadamente as bases de cálculo do IRPJ e da CSLL.
4. Aplicar as respectivas alíquotas e verificar, no IRPJ, se existe adicional.
Um erro frequente é aplicar diretamente 15% de IRPJ e 9% de CSLL sobre todo o faturamento.
Em regra, não funciona assim.
Primeiro é determinada a parcela presumida de lucro. Somente depois a alíquota do imposto ou contribuição é aplicada sobre a respectiva base.
Além disso, determinadas receitas e ganhos possuem tratamento próprio e podem ser adicionados integralmente à base.
Qual é a alíquota do IRPJ no Lucro Presumido?
A alíquota geral do IRPJ no Lucro Presumido é de 15% sobre a base de cálculo.
Além disso, existe um adicional de IRPJ de 10% sobre a parcela da base de cálculo que ultrapassar R$ 20.000 multiplicados pelo número de meses do período de apuração.
Como o Lucro Presumido normalmente possui apuração trimestral, o limite de um trimestre completo corresponde a:
R$ 20.000 × 3 = R$ 60.000
Portanto, quando a base de cálculo trimestral do IRPJ ultrapassa R$ 60.000, a parcela excedente fica sujeita ao adicional de 10%.
Qual é a alíquota da CSLL no Lucro Presumido?
Para a generalidade das empresas, a alíquota da CSLL é de 9%.
Entretanto, determinados setores, especialmente instituições financeiras e entidades previstas especificamente na legislação, podem possuir alíquotas diferentes.
Assim, para uma empresa comercial ou prestadora de serviços comum, costuma-se utilizar:
IRPJ: 15%
CSLL: 9%
É importante observar que essas alíquotas são aplicadas sobre suas respectivas bases de cálculo, e não necessariamente sobre todo o faturamento.
Percentual de presunção do IRPJ
O percentual utilizado para calcular a base presumida do IRPJ varia conforme a atividade.
Entre os percentuais tradicionalmente encontrados estão:
| Atividade | Percentual de presunção do IRPJ |
|---|---|
| Comércio e indústria, em situações gerais | 8% |
| Transporte de cargas | 8% |
| Determinados serviços hospitalares que atendam aos requisitos legais | 8% |
| Revenda de combustíveis | 1,6% |
| Transporte de passageiros | 16% |
| Serviços em geral | 32% |
| Intermediação de negócios | 32% |
| Administração e locação de bens e direitos | 32% |
A atividade concreta precisa ser analisada porque existem regras específicas e exceções.
Também é necessário considerar a mudança introduzida para 2026, explicada adiante.
Percentual de presunção da CSLL
A base da CSLL possui percentuais próprios.
Para empresas em geral, o percentual normalmente utilizado é 12% da receita bruta.
Para diversas atividades de prestação de serviços, utiliza-se 32%.
A Receita Federal informa que o percentual de 32% alcança, entre outras atividades, serviços em geral, intermediação de negócios e administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos.
Determinados serviços, como transporte e serviços hospitalares que atendam às condições legais, possuem tratamento diferente.
Portanto, IRPJ e CSLL não necessariamente possuem o mesmo percentual de presunção.
Cálculo do IRPJ e CSLL no Lucro Presumido para comércio
Considere uma empresa comercial que obteve faturamento trimestral de:
R$ 300.000
Para simplificar, considere que toda a receita decorra da atividade comercial e que não existam outras receitas ou ganhos que devam ser adicionados à base.
Cálculo do IRPJ no Lucro Presumido
Para uma atividade comercial comum, vamos utilizar presunção de 8%.
A fórmula é:
Base presumida do IRPJ = Receita × 8%
Portanto:
R$ 300.000 × 8% = R$ 24.000
Agora aplicamos a alíquota de 15%:
R$ 24.000 × 15% = R$ 3.600
Como a base presumida de R$ 24.000 não ultrapassa R$ 60.000 no trimestre, não existe adicional de IRPJ neste exemplo.
Assim:
IRPJ = R$ 3.600
Cálculo da CSLL no Lucro Presumido para comércio
Para a CSLL, considere presunção de 12%.
R$ 300.000 × 12% = R$ 36.000
Essa é a base presumida da CSLL.
Aplicando a alíquota geral de 9%:
R$ 36.000 × 9% = R$ 3.240
Portanto:
CSLL = R$ 3.240
Somando os dois tributos:
R$ 3.600 + R$ 3.240 = R$ 6.840
Nesse exemplo simplificado, a empresa teria:
IRPJ: R$ 3.600
CSLL: R$ 3.240
Total de IRPJ + CSLL: R$ 6.840
Cálculo do IRPJ e CSLL no Lucro Presumido para serviços
Agora considere uma empresa de prestação de serviços sujeita ao percentual de presunção de 32%.
Faturamento no trimestre:
R$ 200.000
Base de cálculo do IRPJ
R$ 200.000 × 32% = R$ 64.000
Aplicando 15%:
R$ 64.000 × 15% = R$ 9.600
Entretanto, existe um detalhe importante.
A base ultrapassou R$ 60.000.
A diferença é:
R$ 64.000 − R$ 60.000 = R$ 4.000
Sobre esses R$ 4.000 incide adicional de 10%:
R$ 4.000 × 10% = R$ 400
Portanto:
IRPJ normal: R$ 9.600
Adicional de IRPJ: R$ 400
IRPJ total = R$ 10.000
Cálculo da CSLL para empresa de serviços
Considerando que a atividade também esteja sujeita à presunção de 32% para CSLL:
R$ 200.000 × 32% = R$ 64.000
Agora aplicamos 9%:
R$ 64.000 × 9% = R$ 5.760
Assim:
IRPJ = R$ 10.000
CSLL = R$ 5.760
IRPJ + CSLL = R$ 15.760
Esse exemplo demonstra por que empresas prestadoras de serviços podem possuir uma carga de IRPJ e CSLL proporcionalmente maior do que atividades submetidas aos percentuais de 8% e 12%.
Fórmula do IRPJ no Lucro Presumido
Para uma situação simples, a fórmula básica pode ser representada assim:
Base do IRPJ = Receita bruta × percentual de presunção
Depois:
IRPJ = Base do IRPJ × 15%
Quando houver base acima do limite para o adicional:
Adicional do IRPJ = (Base do IRPJ − limite aplicável) × 10%
No trimestre completo, o limite normalmente será R$ 60.000.
Portanto:
IRPJ total = IRPJ de 15% + adicional de 10%, quando aplicável
É necessário considerar separadamente outras receitas que devam integrar a base integralmente.
Fórmula da CSLL no Lucro Presumido
A lógica básica da CSLL é semelhante:
Base da CSLL = Receita bruta × percentual de presunção
Depois:
CSLL = Base da CSLL × alíquota da CSLL
Para uma empresa comum sujeita à alíquota de 9%:
CSLL = Base presumida × 9%
A CSLL não possui o adicional de 10% existente no IRPJ.
Exemplo de IRPJ e CSLL com faturamento de R$ 100 mil por mês
Imagine uma empresa comercial que fatura:
R$ 100.000 por mês
Em três meses:
R$ 300.000
Considerando presunção de 8% para IRPJ:
R$ 300.000 × 8% = R$ 24.000
IRPJ:
R$ 24.000 × 15% = R$ 3.600
Para a CSLL, considerando presunção de 12%:
R$ 300.000 × 12% = R$ 36.000
CSLL:
R$ 36.000 × 9% = R$ 3.240
Total:
R$ 6.840 no trimestre
Dividindo apenas para visualizar uma média mensal:
R$ 6.840 ÷ 3 = R$ 2.280 por mês
Isso corresponde, neste exemplo simplificado, a aproximadamente 2,28% do faturamento em IRPJ e CSLL.
Essa não é a carga tributária total da empresa, pois ainda podem existir outros tributos.
Quanto representa o IRPJ sobre o faturamento no comércio?
Quando a presunção é de 8% e não existe adicional:
8% × 15% = 1,20%
Assim, o IRPJ corresponde matematicamente a 1,2% da receita utilizada no cálculo.
Para a CSLL:
12% × 9% = 1,08%
Somando:
1,20% + 1,08% = 2,28%
Por isso, é comum encontrar a referência de 2,28% para IRPJ + CSLL em determinados exemplos de empresas comerciais no Lucro Presumido.
Entretanto, essa conta deixa de representar corretamente a situação quando existe adicional de IRPJ, outras receitas tributáveis, percentuais diferenciados ou as novas regras aplicáveis às receitas mais elevadas.
Quanto representa IRPJ e CSLL para serviços?
Para uma prestação de serviços sujeita à presunção de 32%:
IRPJ:
32% × 15% = 4,8%
CSLL:
32% × 9% = 2,88%
Somando:
4,8% + 2,88% = 7,68%
Portanto, antes de considerar adicional de IRPJ e situações específicas, IRPJ e CSLL representam matematicamente 7,68% da receita de uma atividade sujeita a 32% de presunção em ambos.
Quando houver adicional do IRPJ, a carga efetiva aumenta.
Adicional de IRPJ no Lucro Presumido
O adicional de IRPJ no Lucro Presumido merece atenção especial porque costuma gerar erros de cálculo.
A legislação determina adicional de 10% sobre a parcela da base que exceder:
R$ 20.000 por mês do período de apuração.
Em um trimestre completo:
R$ 20.000 × 3 = R$ 60.000
Considere uma base presumida de R$ 100.000.
IRPJ normal:
R$ 100.000 × 15% = R$ 15.000
Parcela excedente:
R$ 100.000 − R$ 60.000 = R$ 40.000
Adicional:
R$ 40.000 × 10% = R$ 4.000
IRPJ total:
R$ 15.000 + R$ 4.000 = R$ 19.000
Um erro seria aplicar os 10% adicionais sobre os R$ 100.000 inteiros.
O adicional incide apenas sobre a parcela que ultrapassa o limite correspondente ao período.
Mudança no Lucro Presumido em 2026
Existe uma mudança especialmente importante para cálculos realizados em 2026.
A Lei Complementar nº 224/2025 introduziu acréscimo de 10% nos percentuais de presunção sobre a parcela da receita bruta que exceder R$ 5 milhões no ano-calendário, observadas as regras de proporcionalização.
Na apuração trimestral, a Receita Federal orienta considerar o limite proporcional de:
R$ 1.250.000 por trimestre.
Até esse valor, utiliza-se o percentual normal.
Na parcela excedente, o percentual de presunção recebe acréscimo de 10%.
É fundamental compreender que se trata de 10% sobre o percentual de presunção, e não de acrescentar simplesmente 10 pontos percentuais.
Por exemplo:
8% passa para 8,8%.
12% passa para 13,2%.
32% passa para 35,2%.
Essa mudança precisa ser considerada nos cálculos atuais.
Exemplo do Lucro Presumido em 2026 com faturamento acima do limite
Considere uma empresa comercial com receita bruta de:
R$ 1.500.000 no trimestre
Vamos considerar, para fins didáticos, uma única atividade comercial e ausência de outras receitas.
Até R$ 1.250.000, utiliza-se 8%.
Sobre os R$ 250.000 excedentes, utiliza-se 8,8%.
Base do IRPJ:
R$ 1.250.000 × 8% = R$ 100.000
R$ 250.000 × 8,8% = R$ 22.000
Base total:
R$ 122.000
IRPJ de 15%:
R$ 122.000 × 15% = R$ 18.300
Agora calculamos o adicional.
Excedente sobre R$ 60.000:
R$ 122.000 − R$ 60.000 = R$ 62.000
Adicional:
R$ 62.000 × 10% = R$ 6.200
IRPJ total:
R$ 24.500
Essa regra de majoração dos percentuais é uma das razões pelas quais cálculos antigos do Lucro Presumido precisam ser utilizados com cautela em 2026.
Como fica a CSLL com a mudança de 2026?
A nova regra também alcança os percentuais de presunção da CSLL, observadas as datas e condições estabelecidas na legislação.
Para uma atividade comercial cuja presunção normal seja de 12%, o percentual majorado passa a:
12% × 1,10 = 13,2%
Assim, quando aplicável, a parcela da receita abrangida pela majoração utiliza 13,2%, e não 12%.
A Receita Federal publicou orientações específicas sobre a implementação da Lei Complementar nº 224/2025, inclusive para empresas com diferentes atividades.
Por isso, empresas próximas ou acima do limite devem ter cuidado especial na apuração de 2026.
IRPJ e CSLL são calculados mensalmente ou trimestralmente no Lucro Presumido?
No Lucro Presumido, IRPJ e CSLL são normalmente apurados trimestralmente.
Os períodos correspondem aos trimestres do ano-calendário:
1º trimestre: janeiro, fevereiro e março.
2º trimestre: abril, maio e junho.
3º trimestre: julho, agosto e setembro.
4º trimestre: outubro, novembro e dezembro.
O encerramento de cada período determina a base correspondente à apuração.
Essa característica também explica por que o limite normal do adicional do IRPJ é de R$ 60 mil em um trimestre completo.
Receita financeira entra no cálculo do IRPJ e CSLL?
Esse ponto merece bastante atenção.
Nem toda receita é submetida simplesmente ao percentual de presunção utilizado sobre a receita operacional.
Determinadas receitas, rendimentos e ganhos são acrescentados à base conforme as regras tributárias correspondentes.
Por exemplo, receitas financeiras e determinados ganhos de capital podem possuir tratamento que exige sua inclusão integral na base presumida, observadas as regras específicas.
Portanto, uma empresa não deve pegar simplesmente todo valor recebido durante o trimestre e aplicar 8%, 12% ou 32%.
É necessário identificar a natureza de cada receita.
Empresa com duas atividades: como calcular IRPJ e CSLL?
Quando a empresa exerce atividades diversificadas sujeitas a diferentes percentuais, as receitas precisam ser segregadas.
Imagine que uma empresa tenha:
R$ 300.000 em vendas de mercadorias;
R$ 100.000 em prestação de serviços sujeita à presunção de 32%.
Para o IRPJ, utilizando os percentuais normais do exemplo:
Comércio:
R$ 300.000 × 8% = R$ 24.000
Serviços:
R$ 100.000 × 32% = R$ 32.000
Base total:
R$ 24.000 + R$ 32.000 = R$ 56.000
IRPJ:
R$ 56.000 × 15% = R$ 8.400
Nesse exemplo, a base permanece abaixo do limite trimestral de R$ 60.000 para o adicional.
Para a CSLL, seriam utilizados os percentuais correspondentes a cada uma das atividades.
Essa segregação é fundamental porque utilizar um único percentual sobre todo o faturamento pode gerar tributação incorreta.
IRPJ e CSLL no Lucro Presumido têm relação com o lucro real da empresa?
Uma característica central do regime é justamente a utilização de uma margem presumida.
Imagine uma empresa comercial com receita de R$ 500 mil.
Aplicando uma presunção de IRPJ de 8%, sua base presumida inicial seria R$ 40 mil, ainda que o lucro contábil efetivamente apurado fosse diferente.
A lógica é distinta do Lucro Real.
Isso também significa que possuir despesas elevadas não reduz automaticamente a base presumida do IRPJ e da CSLL.
Esse fator deve ser considerado quando uma empresa compara diferentes regimes tributários.
Lucro Presumido: despesas podem ser deduzidas do IRPJ e CSLL?
Em regra, não funciona como no Lucro Real.
O percentual de presunção já é utilizado para determinar a parcela da receita que será tratada como base presumida.
Imagine uma prestadora de serviços com receita de R$ 200 mil e presunção de 32%.
A base inicial será:
R$ 200.000 × 32% = R$ 64.000
Não se calcula simplesmente R$ 64 mil menos aluguel, salários, energia e outras despesas operacionais para chegar à base do IRPJ.
Essa é uma diferença essencial entre os regimes.
IRPJ e CSLL são os únicos impostos do Lucro Presumido?
Não.
O cálculo do IRPJ e CSLL no Lucro Presumido representa apenas parte da tributação da empresa.
Dependendo da atividade e da legislação aplicável, podem existir ainda tributos como PIS, Cofins, ISS, ICMS, IPI, contribuições previdenciárias e outros.
Portanto, não se deve concluir que uma empresa comercial possui carga tributária total de apenas 2,28% simplesmente porque esse percentual apareceu em um exemplo de IRPJ e CSLL.
Esse percentual representa somente esses dois tributos na situação simplificada apresentada.
Erros comuns no cálculo do IRPJ e CSLL no Lucro Presumido
Um dos erros mais comuns é utilizar o mesmo percentual de presunção para qualquer empresa.
Outro é confundir percentual de presunção com alíquota do imposto.
Para uma empresa comercial, por exemplo, 8% não é necessariamente a alíquota do IRPJ.
Os 8% representam o percentual utilizado para determinar a base presumida. Depois, aplica-se a alíquota de 15% sobre essa base.
Também são erros frequentes esquecer o adicional de IRPJ, deixar de segregar receitas de atividades diferentes, ignorar receitas que entram integralmente na base ou utilizar regras antigas sem verificar mudanças legislativas.
Em 2026, outro ponto de atenção é a majoração dos coeficientes de presunção para a parcela da receita abrangida pela Lei Complementar nº 224/2025.
Resumo do cálculo do IRPJ e CSLL no Lucro Presumido
Para uma empresa comercial em uma situação simples, a lógica tradicional pode ser resumida assim:
IRPJ
Receita × 8% = base presumida.
Base presumida × 15% = IRPJ.
Se a base trimestral ultrapassar R$ 60 mil, calcular também o adicional de 10% sobre o excedente.
CSLL
Receita × 12% = base presumida.
Base presumida × 9% = CSLL.
Para uma prestadora de serviços sujeita ao percentual de 32%:
IRPJ
Receita × 32% × 15%.
Mais o adicional de 10%, quando aplicável.
CSLL
Receita × 32% × 9%.
Essas fórmulas são didáticas. O cálculo real precisa considerar atividade, natureza das receitas, exceções legais e as regras vigentes no período.
Conclusão
O cálculo do IRPJ e CSLL no Lucro Presumido começa pela identificação da receita e do percentual de presunção correspondente à atividade empresarial. Depois de encontrada a base presumida, aplica-se normalmente 15% para o IRPJ e, para a generalidade das empresas, 9% para a CSLL.
No IRPJ, também é necessário verificar o adicional de 10% sobre a parcela da base que ultrapassar R$ 20 mil por mês do período de apuração, equivalente normalmente a R$ 60 mil em um trimestre completo.
Uma empresa comercial sujeita aos percentuais tradicionais de 8% para IRPJ e 12% para CSLL apresenta, antes do adicional e de outras particularidades, uma incidência matemática equivalente a 1,20% da receita para IRPJ e 1,08% para CSLL. Já determinados serviços sujeitos à presunção de 32% apresentam percentuais efetivos básicos de 4,8% e 2,88%, respectivamente.
Para 2026, entretanto, os cálculos exigem atenção adicional. A legislação passou a prever acréscimo de 10% nos percentuais de presunção sobre a parcela da receita que ultrapassa o limite aplicável. Na apuração trimestral, a Receita Federal orienta a utilização do limite proporcional de R$ 1,25 milhão por trimestre, de forma que, por exemplo, um percentual de 8% passa a 8,8% sobre a parcela abrangida pela majoração.
Por isso, calcular corretamente IRPJ e CSLL no Lucro Presumido exige mais do que multiplicar o faturamento por uma alíquota. É necessário identificar a atividade, separar receitas submetidas a percentuais diferentes, verificar o adicional do IRPJ e aplicar as regras vigentes no respectivo período de apuração.
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